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COMPENDIO DI DIRITTO TRIBUTARIO

Informazioni aggiuntive

IN SINTESI

autore: Francesco Tesauro

editore: Utet giuridica

anno di pubblicazione: 2020

pagine: 545

42,00 39,90

APPROFONDISCI

L’ottava edizione del Compendio tiene conto delle novità intervenute nel tempo trascorso dalla precedente, mantenendone inalterato l’impianto complessivo. L’evoluzione della legislazione, della dottrina e della giurisprudenza è stata riportata seguendo fedelmente il metodo collaudato dal Prof. Francesco Tesauro in trent’anni di redazione di manuali.
Tra le novità di maggiore rilievo, si segnalano, nei capitoli sull’attività amministrativa, istruttoria e avviso di accertamento le modifiche normative relative all’estensione del contraddittorio procedimentale, e ai nuovi accertamenti esecutivi in materia di tributi locali, con i conseguenti riflessi sull’istituto dell’ingiunzione fiscale.
I capitoli sulle sanzioni tributarie amministrative e penali contengono riferimenti alle novità normative introdotte nel 2019 in tema di ravvedimento parziale, misure delle pene detentive e limiti di punibilità, mentre il capitolo sul processo illustra in sintesi le nuove formalità del processo telematico.
INDICE
Premessa alla ottava edizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. XIX
PARTE GENERALE
Capitolo primo
I tributi
1. La nozione di tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 3
2. Imposte, tasse, contributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 4
3. Le nozioni in uso nella giurisprudenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 6
Capitolo secondo
Le fonti
1. La riserva di legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 9
2. Leggi tributarie e aiuti di Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11
2.1. Lo Statuto dei diritti del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11
2.2. I decreti-legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 12
2.3. I decreti legislativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
2.4. I testi unici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
3. La potestà legislativa delle regioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
4. I regolamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 15
5. Il diritto dell’Unione europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 17
6. Le convenzioni internazionali e la CEDU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 19
7. Efficacia delle norme tributarie nel tempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 19
8. Efficacia delle norme tributarie nello spazio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 22
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Capitolo terzo
Interpretazione e analogia
1. Peculiarità della legislazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 25
2. L’interpretazione delle leggi tributarie sostanziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 27
3. L’interpretazione letterale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 28
3.1. L’interpretazione sistematica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 28
3.2. L’interpretazione conforme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 29
3.3. Il bilanciamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 30
4. Le leggi interpretative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 30
5. I testi interpretativi e le circolari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 32
6. L’analogia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 33
Capitolo quarto
I princìpi costituzionali
1. Il dovere di concorrere alle spese pubbliche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 37
2. La funzione extrafiscale dei tributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 38
3. Limiti costituzionali delle leggi tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
4. Il principio di capacità contributiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
5. Intangibilità del minimo vitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 41
5.1. Il limite massimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 41
6. Il requisito di effettività. Forfettizzazioni e svalutazione monetaria . . . . » 41
6.1. Il requisito di attualità. Tributi retroattivi e pagamenti anticipati . . . » 42
7. Capacità contributiva e principio di uguaglianza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 43
7.1. Principio di uguaglianza e agevolazioni fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 45
8. Obblighi dei terzi, norme formali e rimborso dell’indebito . . . . . . . . . . . . » 46
9. Interesse fiscale e diritti inviolabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 47
10. Tributi commutativi e servizi pubblici essenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 48
11. La progressività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 49
Capitolo quinto
L’obbligazione tributaria e le agevolazioni
1. L’obbligazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 51
2. Il presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 52
2.1. Imposte dirette e indirette; reali e personali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 53
2.2. Imposte istantanee e periodiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 54
3. La misura dell’imposta. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 55
3.1. Imposte fisse, proporzionali, progressive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 56
4. Sovrimposte e addizionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57
5. Esenzioni, agevolazioni e spese fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57
6. I regimi fiscali sostitutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 61
7. I crediti d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 61
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Capitolo sesto
I soggetti passivi
1. Contribuente, residenza e domicilio fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 63
2. La soggettività tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 64
3. La solidarietà tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 64
3.1. La solidarietà paritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 64
3.2. La solidarietà dipendente e il responsabile d’imposta . . . . . . . . . . . . » 65
4. I rapporti interni tra condebitori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 67
5. La sostituzione tributaria e le ritenute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 67
5.1. Le ritenute a titolo d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 69
5.2. Le ritenute a titolo d’acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 71
6. Traslazione e rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 73
7. I patti di accollo dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 74
8. I successori delle persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 75
8.1. I successori delle società estinte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 76
Capitolo settimo
La dichiarazione
1. Lo schema standard di attuazione dei tributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 77
2. Le scritture contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 77
3. La dichiarazione d’imposta in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 80
4. La dichiarazione dei redditi. I soggetti obbligati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 80
4.1. I contenuti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 81
4.2. I modelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 82
4.3. Natura giuridica. Dichiarazioni di scienza e opzioni ………….. » 83
4.4. Trasmissione telematica e termini di presentazione . . . . . . . . . . . . . . » 84
4.5. Gli effetti della dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 85
5. Dichiarazione integrativa in aumento e ravvedimento operoso . . . . . . . . » 86
5.1. Dichiarazione integrativa in diminuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 87
6. La dichiarazione nulla, incompleta e infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 88
Capitolo ottavo
L’attività amministrativa
1. Le agenzie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 89
2. Regole generali dell’attività amministrativa in campo tributario . . . . . . . » 89
3. Il potere impositivo. Natura vincolata e indisponibilità . . . . . . . . . . . . . . . » 91
4. I princìpi dello Statuto. Collaborazione e buona fede . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92
4.1. Il legittimo affidamento del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92
4.2. I doveri informativi dell’Amministrazione finanziaria . . . . . . . . . . . . » 93
5. Il contraddittorio procedimentale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 95
6. Gli interpelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 97
7. L’autotutela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 98
8. Il Garante del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 101
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Capitolo nono
L’istruttoria
1. La liquidazione delle dichiarazioni in via informatica . . . . . . . . . . . . . . . . p. 103
1.1. Il controllo formale delle dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 104
2. Il controllo sostanziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 105
2.1. Inviti e richieste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 106
2.2. Indagini bancarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 107
2.3. Accessi, ispezioni e verifiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 109
2.4. Garanzie e diritti statutari del contribuente sottoposto a verifiche . » 110
2.5. La chiusura delle verifiche e i processi verbali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 112
3. Collaborazione dei comuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 113
4. Rapporti tra istruttoria amministrativa e processo penale …………. » 113
5. Epilogo dell’istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 114
Capitolo decimo
L’avviso di accertamento
1. Natura giuridica dell’avviso di accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 115
2. Contenuto precettivo e sottoscrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 116
2.1. La motivazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 117
3. La notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 119
3.1. La notificazione telematica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 121
3.2. I termini della notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 122
4. Gli effetti dell’avviso di accertamento sull’obbligazione tributaria . . . . . . » 123
4.1. Gli effetti esecutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 125
5. Avviso annullabile e avviso nullo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 126
6. Il divieto di doppia imposizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 129
7. Definizioni consensuali del rapporto d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 130
8. Tipologia degli accertamenti. L’accertamento analitico del reddito delle
persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 130
8.1. L’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche . . . . . . . . . » 131
8.2. L’accertamento analitico-contabile dei redditi d’impresa . . . . . . . . . » 133
8.3. Gli indici di affidabilità fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 134
8.4. L’accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d’impresa . . . . . » 136
9. L’accertamento dell’interposizione fittizia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 137
10. L’accertamento delle obbligazioni solidali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 138
11. L’accertamento parziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 141
11.1. L’accertamento integrativo o modificativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 142
11.2. L’accertamento con adesione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 143
12. L’accertamento d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 146
13. L’avviso di liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 146
14. L’atto di recupero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 147
15. L’ingiunzione fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 147
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Capitolo undicesimo
L’elusione
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 149
2. L’elusione, o abuso, secondo l’art. 10-bis dello Statuto . . . . . . . . . . . . . . . . » 150
3. Inopponibilità delle operazioni elusive e imposte dovute . . . . . . . . . . . . . » 153
3.1. Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 154
4. Accertamento e riscossione delle imposte eluse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 154
5. L’onere della prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 155
6. L’interpello ordinario in materia di elusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 155
7. Le norme con ratio antielusiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 155
7.1. La disapplicazione delle norme con ratio antielusiva . . . . . . . . . . . . . » 156
8. La riqualificazione dei negozi giuridici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 157
Capitolo dodicesimo
La riscossione
1. Aspetti generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 159
2. La riscossione delle imposte sui redditi. Le ritenute dirette . . . . . . . . . . . » 160
3. Riscossione anticipata e versamenti diretti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 160
3.1. La compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 162
4. La riscossione in base agli avvisi di accertamento esecutivi . . . . . . . . . . . » 163
5. La riscossione mediante ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 164
5.1. Iscrizioni a ruolo in base alla dichiarazione. L’invito al pagamento . » 164
5.2. Iscrizioni a ruolo in base agli avvisi di accertamento . . . . . . . . . . . . . » 165
5.3. Riscossione straordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 167
5.4. Cartella di pagamento e intimazione ad adempiere . . . . . . . . . . . . . . » 167
5.5. Motivazione del ruolo e della cartella . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 168
5.6. Notificazione della cartella. Modalità telematica e termini . . . . . . . . » 169
5.7. Scadenza del pagamento, rateazione, versamenti tardivi . . . . . . . . . . » 169
6. Interessi e aggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 170
7. Natura giuridica ed effetti del ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 170
8. La sospensione amministrativa del ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 171
9. Prescrizione del credito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 171
10. La riscossione dell’imposta di registro e delle altre imposte indirette . . . » 172
11. Responsabilità di liquidatori, amministratori e soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 173
12. Concordato preventivo e transazione fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174
13. Privilegi e fideiussioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 175
14. Ipoteca e sequestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 176
14.1. Il fermo amministrativo dei rimborsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 177
14.2. Il fermo dei beni mobili registrati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 178
15. L’esecuzione forzata tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 178
15.1. Le opposizioni nel processo esecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 180
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Capitolo tredicesimo
I rimborsi
1. I rimborsi da indebito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 181
2. Tutela del diritto al rimborso. Regole generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 183
2.1. Il rimborso delle ritenute dirette e dei versamenti diretti . . . . . . . . . » 183
2.2. Il rimborso di somme riscosse mediante ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 184
2.3. Il rimborso di imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 185
2.4. Il termine residuale biennale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 186
2.5. Il rimborso d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 186
3. Rimborso dei crediti da dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 187
3.1. Il rimborso d’ufficio dei crediti da dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . » 188
4. Interessi per ritardato rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 188
Capitolo quattordicesimo
Le sanzioni amministrative
1. La distinzione tra illeciti amministrativi e illeciti penali . . . . . . . . . . . . . . » 189
2. Carattere punitivo delle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 190
2.1. Il principio di legalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 191
2.2. La colpevolezza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 192
3. Sanzione pecuniaria e sanzioni accessorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 192
4. Concorso, progressione, continuazione e recidiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 193
4.1. Il principio di proporzionalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196
5. I responsabili in solido del pagamento della sanzione . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196
5.1. La responsabilità in solido del cessionario di azienda . . . . . . . . . . . . » 197
5.2. Concorso di persone. Responsabilità del professionista e dell’autore
mediato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 198
6. Le cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 199
7. Il ravvedimento operoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 200
8. Estinzione dell’illecito e della sanzione amministrativa . . . . . . . . . . . . . . . » 201
9. Cenni sui singoli illeciti e sulle singole sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 202
10. I procedimenti applicativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 203
Capitolo quindicesimo
Le sanzioni penali
1. I reati in materia di imposte sui redditi e Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 205
2. Le due forme di dichiarazione fraudolenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 206
2.1. La dichiarazione infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 207
2.2. La dichiarazione omessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 208
3. Emissione di fatture false . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 209
4. Occultamento e distruzione di documenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 209
5. Omessi versamenti e indebita compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 210
6. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 210
7. False dichiarazioni ed esibizione di documenti falsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 211
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8. Riciclaggio e autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 211
9. Esclusione di responsabilità amministrativa dei soggetti collettivi . . . . . . » 212
10. Cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 212
11. Circostanze del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 213
12. Sequestro e confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 214
13. Il principio di specialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 214
13.1. Ne bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 216
14. La prescrizione. La sentenza Taricco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 218
15. Il processo per reati tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 218
Capitolo sedicesimo
Il processo
1. La giurisdizione e le commissioni tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 221
1.1. La giurisdizione dell’AGO e del giudice amministrativo . . . . . . . . . . » 222
2. Le parti e la difesa tecnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 223
2.1. Il processo con pluralità di parti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 224
3. Le azioni esperibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 225
3.1. Gli atti impugnabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 226
3.2. Disapplicazione dei regolamenti e degli atti generali . . . . . . . . . . . . . » 229
4. Il processo tributario telematico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 229
5. Il ricorso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 230
5.1. Reclamo e mediazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 231
5.2. L’iter processuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 232
5.3. La conciliazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 235
6. La sospensione cautelare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 237
7. Sospensione, interruzione ed estinzione del processo . . . . . . . . . . . . . . . . . » 240
8. I provvedimenti del giudice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 242
9. L’istruzione probatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 242
9.1. Le prove escluse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 244
9.2. Le prove ammesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 245
10. L’onere della prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 246
11. Le sentenze tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 248
11.1. La cosa giudicata: limiti oggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 249
11.2. La cosa giudicata: limiti soggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 251
12. La pronuncia sulle spese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 252
13. Ottemperanza alle sentenze di condanna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 254
14. Le impugnazioni in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 256
15. L’appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 256
15.1. L’oggetto del giudizio di appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 257
15.2. Le sentenze di appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 258
16. Il giudizio di cassazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 259
17. Il giudizio di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 262
18. La revocazione ………………………………………….. » 262
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PARTE SPECIALE
Capitolo diciassettesimo
L’imposta sul reddito delle persone fisiche
1. I soggetti passivi e la residenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 267
2. La personalità dell’Irpef e la progressività imperfetta . . . . . . . . . . . . . . . . » 268
3. Le nozioni teoriche di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 269
4. Il presupposto dell’Irpef e la nozione positiva di reddito . . . . . . . . . . . . . . » 270
4.1. Le categorie reddituali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 271
5. Reddito vs patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 273
5.1. Proventi onerosi e proventi gratuiti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 274
5.2. Redditi in natura e valore normale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 274
5.3. Redditi e deprezzamento monetario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 275
5.4. Periodo d’imposta e imputazione dei componenti di reddito . . . . . . . » 276
6. Redditi del de cuius percepiti dagli eredi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 276
7. Redditi illeciti e costi inerenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 277
8. I redditi dei coniugi e dei figli minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 278
8.1. I redditi delle imprese familiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 279
9. I redditi delle società di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 280
9.1. I redditi delle associazioni tra professionisti ………………… » 282
10. La base imponibile. Reddito complessivo e perdite deducibili . . . . . . . . . » 283
10.1. Gli oneri deducibili dal reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 284
10.2. Le aliquote e l’imposta lorda …………………………… » 285
10.3. Le detrazioni dall’imposta lorda ………………………… » 285
10.4. Gli incentivi riconosciuti per far fronte all’emergenza epidemiologica da Covid-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 287
10.5. L’imposta netta dovuta e l’imposta da versare . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 289
10.6. I regimi forfettario e sostitutivo per imprese e professionisti . . . . . . » 289
11. I redditi soggetti a tassazione separata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 290
Capitolo diciottesimo
I singoli redditi
1. I redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 293
1.1. Il catasto dei terreni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 294
1.2. I redditi dei terreni e le imprese agrarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 295
1.3. Il catasto dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 297
1.4. Il reddito dei fabbricati. Prima casa e cedolare secca . . . . . . . . . . . . . » 298
1.5. Le costruzioni rurali e gli immobili strumentali . . . . . . . . . . . . . . . . . » 298
2. I redditi di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 299
2.1. I regimi di tassazione dei dividendi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 300
2.2. Natura non reddituale del riparto di riserve di capitale . . . . . . . . . . . » 303
2.3. Gli utili degli associati in partecipazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 304
2.4. Gli interessi e la presunzione di interessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 304
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2.5. Determinazione dei redditi di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 305
2.6. I regimi sostitutivi. Risparmio amministrato, risparmio gestito e
piani individuali di risparmio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 306
3. I redditi di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 308
3.1. La base imponibile e il principio di onnicomprensività . . . . . . . . . . . » 308
3.2. Il rimborso delle spese di produzione e le trasferte . . . . . . . . . . . . . . . » 310
3.3. I redditi in natura e i fringe benefit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 310
3.4. I redditi non tassabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 311
3.5. I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . » 312
3.6. I redditi di collaborazione coordinata e continuativa . . . . . . . . . . . . . » 313
4. Il reddito di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 314
4.1. La base imponibile. Compensi e plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 315
4.2. Le spese e i costi pluriennali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 316
4.3. I redditi equiparati a quelli di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 318
4.4. Il regime forfettario per i “piccoli” professionisti . . . . . . . . . . . . . . . . . » 318
5. Nozione di reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 319
5.1. Imprenditori individuali e società di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 321
5.2. Il regime semplificato delle imprese minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 323
5.3. Il regime forfettario delle imprese di piccole dimensioni . . . . . . . . . . » 325
5.4. Le società di comodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 325
6. La categoria dei «redditi diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 326
6.1. Le plusvalenze immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 326
6.2. Le plusvalenze da cessione di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 327
6.3. Altri «redditi diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 328
Capitolo diciannovesimo
L’imposta sul reddito delle società
1. I soggetti passivi e la residenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 332
2. Il reddito delle società e degli enti commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 333
3. La base imponibile e il riporto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 334
3.1. La riduzione dell’imponibile in caso di incrementi del capitale proprio (ACE)  . . » 335
4. Gli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 336
4.1. I redditi degli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 337
5. I trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 339
6. La determinazione del reddito d’impresa. Il bilancio di esercizio . . . . . . . » 340
6.1. La derivazione (semplice e rafforzata) del reddito fiscale dal bilancio di esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 341
6.2. Le variazioni fiscali al risultato del conto economico . . . . . . . . . . . . . » 342
7. I beni relativi all’impresa e il loro valore fiscalmente riconosciuto . . . . . . » 344
8. I princìpi generali del reddito d’impresa. Il principio di competenza . . . . » 346
9. I componenti positivi. I ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 349
9.1. Le plusvalenze patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 350
9.2. Le plusvalenze esenti (participation exemption) . . . . . . . . . . . . . . . . . » 352
9.3. I dividendi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 355
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9.4. Le sopravvenienze attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 356
9.5. Gli interessi attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 358
9.6. I proventi immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 358
9.7. Le rimanenze di magazzino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 358
9.8. La valutazione dei titoli e delle partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 360
9.9. I lavori in corso e le opere di durata ultrannuale . . . . . . . . . . . . . . . . . » 361
10. I sovrapprezzi azionari e l’annullamento di azioni proprie . . . . . . . . . . . . » 362
11. I componenti negativi. L’imputazione a conto economico . . . . . . . . . . . . . » 362
11.1. Il principio di inerenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 364
11.2. La remunerazione degli strumenti finanziari assimilati alle azioni » 366
11.3. Il costo del lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 366
11.4. Gli interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 367
11.5. Gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . » 368
11.6. Le minusvalenze patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 369
11.7. Le sopravvenienze passive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 370
11.8. Le perdite (di beni e su crediti) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 370
11.9. L’ammortamento dei beni materiali e le spese incrementative . . . . » 372
11.10. L’ammortamento dei beni immateriali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 374
11.11. Le spese relative a più esercizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 374
11.12. Gli accantonamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 375
12. I principi contabili internazionali (IAS/ IFRS) e nazionali (OIC) e il
principio di derivazione rafforzata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 376
12.1. La determinazione del reddito delle società IAS adopter e OIC
adopter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 377
13. La fiscalità dei gruppi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 379
13.1. I prezzi di trasferimento (transfer price) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 380
14. Il regime di trasparenza. Aspetti generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 382
14.1. L’opzione per la trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 383
14.2. Gli effetti della trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 385
14.3. La trasparenza delle “piccole” s.r.l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 387
15. Il consolidato nazionale. Aspetti generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 388
15.1. L’opzione per il consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 389
15.2. Il reddito consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 391
15.3. La responsabilità della controllante e delle consolidate . . . . . . . . . . » 393
15.4. La cessazione del consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 394
15.5. L’accertamento dei redditi delle società consolidate . . . . . . . . . . . . . » 395
Capitolo ventesimo
I redditi transnazionali
1. I criteri di localizzazione dei redditi transnazionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 397
2. I redditi dei non residenti prodotti in Italia. La tassazione delle persone
fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 398
2.1. I dividendi “in uscita” dall’Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 399
2.2. La tassazione in Italia di società ed enti non residenti . . . . . . . . . . . . » 400
2.3. La stabile organizzazione in Italia dei non residenti . . . . . . . . . . . . . . » 401
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3. I redditi dei residenti prodotti all’estero. I dividendi e le plusvalenze provenienti da Stati a fiscalità ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 403
3.1. I dividendi e le plusvalenze provenienti da Stati a fiscalità privilegiata. » 404
4. Esenzione opzionale delle stabili organizzazioni estere . . . . . . . . . . . . . . . » 405
5. Le imprese estere controllate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 406
6. Il consolidato mondiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 407
6.1. Gli effetti del consolidato mondiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 409
6.2. Interruzione e revoca dell’opzione per il consolidato mondiale . . . . » 409
7. Il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 410
8. La patrimoniale su immobili e attività finanziarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 411
9. La dichiarazione dei beni e redditi esteri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 411
Capitolo ventunesimo
Le operazioni straordinarie
1. Operazioni sui beni. Le cessioni di azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 413
2. La responsabilità del cessionario (e conferitario) d’azienda . . . . . . . . . . . » 414
2.1. Le cessioni di partecipazioni immobilizzate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 415
3. I conferimenti in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 415
3.1. I conferimenti di azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 416
3.2. I conferimenti di partecipazioni di controllo o di collegamento . . . . » 418
3.3. Lo scambio di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 419
4. Operazioni sui soggetti. Le trasformazioni omogenee . . . . . . . . . . . . . . . . » 420
4.1. Le trasformazioni eterogenee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 422
5. La fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 424
5.1. Avanzi e disavanzi da annullamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 425
5.2. Avanzi e disavanzi da rapporti di cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 427
5.3. Il riconoscimento opzionale dei maggiori valori iscritti in bilancio . » 428
5.4. Il riporto delle perdite e degli interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 429
5.5. La sorte delle riserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 430
5.6. La fusione retroattiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 431
6. La scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 432
7. La liquidazione ordinaria delle società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 434
8. Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . » 435
Capitolo ventiduesimo
L’imposta sul valore aggiunto
1. Origine e natura dell’Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 437
1.1. La neutralità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 439
1.2. Il fondamento costituzionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 440
2. I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 441
3. Il “campo di applicazione” e le operazioni “escluse” . . . . . . . . . . . . . . . . . » 443
3.1. Le operazioni imponibili. Le cessioni di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 443
3.2. Le prestazioni di servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 445
3.3. Le esenzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 445
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4. Il momento impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 446
5. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 447
6. Le aliquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 448
7. Il diritto di rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 449
8. Il diritto di detrazione. Esigibilità ed inerenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 450
8.1. Esclusioni della detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 451
8.2. Il pro-rata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 452
8.3. La rettifica della detrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 453
9. Il numero di partita Iva, la fattura e i registri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 453
9.1. La comunicazione delle operazioni attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 455
9.2. L’inversione contabile (reverse charge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 455
9.3. Le note di variazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 457
10. Volume d’affari, contribuenti minori e forfettari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 458
10.1. Versamenti, eccedenze e rimborsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 459
10.2. Split payment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 461
10.3. Dichiarazione annuale ed opzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 461
11. Presunzioni di acquisto e di vendita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 462
12. Le fatture relative ad operazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 462
13. Il rimborso dell’Iva non dovuta ……………………………… » 463
14. Profili transnazionali. Il principio di territorialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 464
15. Le operazioni intra-UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 465
15.1. Le operazioni extra-UE. Le importazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 467
15.2. I depositi Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 467
16. Le esportazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 468
16.1. Cessioni interne non imponibili nelle operazioni “triangolari” . . . . » 468
16.2. Cessioni ad esportatori abituali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 469
17. Le operazioni dei non residenti. La stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . » 470
17.1. Il commercio elettronico diretto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 472
18. Le “frodi carosello” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 472
Capitolo ventitreesimo
L’imposta di registro e l’imposta sulle
successioni e donazioni
1. Le imposte sugli affari e l’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 475
2. Presupposto e natura del tributo di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 476
3. La richiesta di registrazione e la registrazione d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . » 476
3.1. La registrazione in termine fisso e la registrazione in caso d’uso . . . » 478
3.2. Modalità ed effetti della registrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 479
4. I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 480
5. L’interpretazione degli atti registrati. Gli atti collegati . . . . . . . . . . . . . . . . » 480
5.1. Gli atti complessi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 482
5.2. Enunciazione di atti non registrati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 483
6. Alternatività tra registro e Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 484
7. Misure antiabuso. La presunzione di liberalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 484
7.1. La presunzione di trasferimento delle accessioni e delle pertinenze » 485
7.2. Il contratto per persona da nominare e il mandato irrevocabile . . . . » 485
7.3. Nullità dei patti contrari alla legge del registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 486
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8. Atti invalidi e atti dichiarativi della nullità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 486
9. La Direttiva sulla raccolta di capitali e la tassazione dei conferimenti . . » 487
10. La tassazione delle sentenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 489
11. Base imponibile e giudizio di congruità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 489
12. Poteri istruttori. Avvisi di liquidazione e di accertamento . . . . . . . . . . . . . » 491
13. Imposta principale, suppletiva e complementare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 492
14. La registrazione a debito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 493
15. L’imposta sulle successioni. Il presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 494
15.1. I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 495
15.2. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 495
16. Le aliquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 497
17. Procedimento applicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 497
18. L’imposta sulle donazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 498
19. Costituzione di vincoli di destinazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 499
20. Fiscalità dei trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 499
Capitolo ventiquattresimo
Altri tributi indiretti
1. Il bollo e l’imposta di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 501
2. L’imposta ipotecaria e catastale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 503
3. Il contributo unificato per le spese di giustizia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 503
4. Le tasse di concessione governativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 504
5. L’imposta sugli intrattenimenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 505
6. I tributi ambientali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 505
7. La web tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 506
8. Le accise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 506
9. Il diritto doganale. Le fonti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 507
10. I diritti doganali e i diritti di confine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 508
10.1. I dazi doganali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 509
10.2. I regimi doganali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 510
10.3. L’obbligazione doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 511
10.4. L’accertamento doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 512
Capitolo venticinquesimo
I tributi di comuni e regioni
1. Finanza locale e regionale. Le fonti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 513
2. Accertamento e riscossione dei tributi locali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 514
3. L’imposta municipale sugli immobili (Imu) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 515
3.1. La tassa per i rifiuti (Tari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 518
4. Il canone per le occupazioni e le esposizioni pubblicitarie . . . . . . . . . . . . . » 519
5. L’imposta di scopo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 520
6. L’imposta di soggiorno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 521
7. L’imposta regionale sulle attività produttive (Irap) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 521
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Capitolo ventiseiesimo
La fiscalità dell’Unione europea
1. Libertà fondamentali e principio di non discriminazione . . . . . . . . . . . . . p. 525
2. La circolazione delle merci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 526
2.1. La circolazione delle persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 526
2.2. Il diritto di stabilimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 527
2.3. La prestazione dei servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 529
2.4. La circolazione dei capitali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 529
3. Rule of reason. Le misure antifrode e antiabuso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 530
3.1. Il principio di coerenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 531
3.2. Il principio di proporzionalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 531
4. Il divieto di aiuti di Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 532
5. L’armonizzazione delle imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 533
5.1. L’armonizzazione dell’Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 534
6. I tributi ambientali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 534
7. Il ravvicinamento delle imposte dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 535
8. La Direttiva “fusioni” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 535
9. La Direttiva “madre-figlia” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 537
10. La Direttiva su interessi e royalties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 537
11. Lo scambio di informazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 538
12. La convenzione arbitrale e la MAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 539
13. Le Direttive antielusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 540
Capitolo VENTISETTESIMO
La fiscalità internazionale
1. Le fonti. Le convenzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 543
2. I modelli di convenzione e il Modello Ocse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 544
3. Ambito di applicazione delle convenzioni e doppia residenza ………. » 545
4. La stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 545
5. Le norme contro la doppia imposizione e la “doppia non imposizione” . » 546
6. Eliminazione della doppia imposizione nello Stato della residenza . . . . . » 548
7. Procedura amichevole (MAP) e arbitrato ……………………… » 549
8. Lo scambio di informazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 549
9. La pianificazione fiscale aggressiva e il progetto anti-Beps . . . . . . . . . . . . » 550

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